為貫徹落實(shí)黨中心、國(guó)務(wù)院決議計(jì)劃布置，推動(dòng)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，現(xiàn)將2019年增值稅變革有關(guān)事項(xiàng)布告如下：

　　一、增值稅一般交稅人（以下稱交稅人）產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅出售行為或許進(jìn)口貨品，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

　　二、交稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。交稅人購(gòu)進(jìn)用于出產(chǎn)或許托付加工13%稅率貨品的農(nóng)產(chǎn)品，依照10%的扣除率核算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨品勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨品、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為9%。

　　2019年6月30日前（含2019年4月1日前），交稅人出口前款所涉貨品勞務(wù)、產(chǎn)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為，適用增值稅免退稅方法的，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，履行調(diào)整前的出口退稅率，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，履行調(diào)整后的出口退稅率；適用增值稅免抵退稅方法的，履行調(diào)整前的出口退稅率，在核算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參加免抵退稅核算。

　　出口退稅率的履行時(shí)刻及出口貨品勞務(wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)刻，依照以下規(guī)則履行：報(bào)關(guān)出口的貨品勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口在外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)；非報(bào)關(guān)出口的貨品勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)刻為準(zhǔn)；保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨品，以貨品離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨品存案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　　四、適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為11%；適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率為8%。

　　2019年6月30日前，按調(diào)整前稅率征收增值稅的，履行調(diào)整前的退稅率；按調(diào)整后稅率征收增值稅的，履行調(diào)整后的退稅率。

　　退稅率的履行時(shí)刻，以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。

　　五、自2019年4月1日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)則》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)中止履行，交稅人獲得不動(dòng)產(chǎn)或許不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前依照上述規(guī)則沒有抵扣結(jié)束的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　　六、交稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)送服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額答應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　?。ㄒ唬┙欢惾宋传@得增值稅專用發(fā)票的，暫依照以下規(guī)則確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　1.獲得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；

　　2.獲得注明旅客身份信息的航空運(yùn)送電子客票行程單的，為依照下列公式核算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　航空旅客運(yùn)送進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%

　　3.獲得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為依照下列公式核算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　鐵路旅客運(yùn)送進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%

　　4.獲得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，依照下列公式核算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　公路、水路等其他旅客運(yùn)送進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%

　?。ǘ稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二十七條第（六）項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)則》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）第二條第（一）項(xiàng)第5點(diǎn)中“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)送服務(wù)、借款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和文娛服務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)的借款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和文娛服務(wù)”。

　　七、自2019年4月1日至2021年12月31日，答應(yīng)出產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)交稅人依照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%，抵減應(yīng)交稅額（以下稱加計(jì)抵減方針）。

　?。ㄒ唬┍静几嫠Q出產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)交稅人，是指供給郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）獲得的出售額占悉數(shù)出售額的比重超越50%的交稅人。四項(xiàng)服務(wù)的詳細(xì)規(guī)模依照《出售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā)）履行。

　　2019年3月31日前建立的交稅人，自2018年4月至2019年3月期間的出售額(運(yùn)營(yíng)期不滿12個(gè)月的，依照實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期的出售額)契合上述規(guī)則條件的，自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減方針。

　　2019年4月1日后建立的交稅人，自建立之日起3個(gè)月的出售額契合上述規(guī)則條件的，自登記為一般交稅人之日起適用加計(jì)抵減方針。

　　交稅人確認(rèn)適用加計(jì)抵減方針后，當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整，今后年度是否適用，依據(jù)上年度出售額核算確認(rèn)。

　　交稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確認(rèn)適用加計(jì)抵減方針當(dāng)期一起計(jì)提。

　?。ǘ┙欢惾藨?yīng)依照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。依照現(xiàn)行規(guī)則不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)則作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。核算公式如下：

　　當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

　　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額

　?。ㄈ┙欢惾藨?yīng)依照現(xiàn)行規(guī)則核算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)交稅額（以下稱抵減前的應(yīng)交稅額）后，區(qū)別以下景象加計(jì)抵減：

　　1.抵減前的應(yīng)交稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額悉數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減；

　　2.抵減前的應(yīng)交稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)交稅額中抵減；

　　3.抵減前的應(yīng)交稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)交稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期持續(xù)抵減。

　　（四）交稅人出口貨品勞務(wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減方針，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　　交稅人兼營(yíng)出口貨品勞務(wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為且無法區(qū)分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，依照以下公式核算：

　　不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法區(qū)分的悉數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨品勞務(wù)和產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為的出售額÷當(dāng)期悉數(shù)出售額

　?。ㄎ澹┙欢惾藨?yīng)獨(dú)自核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變化狀況。騙得適用加計(jì)抵減方針或虛添加計(jì)抵減額的，依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)則處理。

　?。┘佑?jì)抵減方針履行到期后，交稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額中止抵減。

　　八、自2019年4月1日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅準(zhǔn)則。

　?。ㄒ唬┮黄鹌鹾弦韵聴l件的交稅人，能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求交還增量留抵稅額：

　　1.自2019年4月稅款所屬期起，接連六個(gè)月（按季交稅的，接連兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元；

　　2.交稅信用等級(jí)為A級(jí)或許B級(jí)；

　　3.請(qǐng)求退稅前36個(gè)月未產(chǎn)生騙得留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票景象的；

　　4.請(qǐng)求退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處分兩次及以上的；

　　5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返（退）方針的。

　　（二）本布告所稱增量留抵稅額，是指與2019年3月底比較新添加的期末留抵稅額。

　?。ㄈ┙欢惾水?dāng)期答應(yīng)交還的增量留抵稅額，依照以下公式核算：

　　答應(yīng)交還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成份額×60%

　　進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成份額，為2019年4月至請(qǐng)求退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車出售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑據(jù)注明的增值稅額占同期悉數(shù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。

　?。ㄋ模┙欢惾藨?yīng)在增值稅交稅申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求交還留抵稅額。

　?。ㄎ澹┙欢惾顺隹谪浧穭趧?wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅方法的，處理免抵退稅后，仍契合本布告規(guī)則條件的，能夠請(qǐng)求交還留抵稅額；適用免退稅方法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于交還留抵稅額。

　　（六）交稅人獲得交還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。依照本條規(guī)則再次滿意退稅條件的，能夠持續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求交還留抵稅額，但本條第（一）項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)則的接連期間，不得重復(fù)核算。

　?。ㄆ撸┮蕴撛鲞M(jìn)項(xiàng)、虛偽申報(bào)或其他詐騙手法，騙得留抵退稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙得的退稅款，并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)則處理。

　　（八）交還的增量留抵稅額中心、當(dāng)?shù)胤止軝C(jī)制另行通知。

　　九、本布告自2019年4月1日起履行。

　　特此布告。

財(cái)政部　稅務(wù)總局　海關(guān)總署

2019年3月20日

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