2019年增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)公告
- 作者:創(chuàng)業(yè)之家 時(shí)間:2020-06-17 22:11:10
為貫徹落實(shí)黨中心、國(guó)務(wù)院決議計(jì)劃布置,推動(dòng)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅,現(xiàn)將2019年增值稅變革有關(guān)事項(xiàng)布告如下:
一、增值稅一般交稅人(以下稱交稅人)產(chǎn)生增值稅應(yīng)稅出售行為或許進(jìn)口貨品,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。
二、交稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。交稅人購(gòu)進(jìn)用于出產(chǎn)或許托付加工13%稅率貨品的農(nóng)產(chǎn)品,依照10%的扣除率核算進(jìn)項(xiàng)稅額。
三、原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨品勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨品、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%。
2019年6月30日前(含2019年4月1日前),交稅人出口前款所涉貨品勞務(wù)、產(chǎn)生前款所涉跨境應(yīng)稅行為,適用增值稅免退稅方法的,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的,履行調(diào)整前的出口退稅率,購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的,履行調(diào)整后的出口退稅率;適用增值稅免抵退稅方法的,履行調(diào)整前的出口退稅率,在核算免抵退稅時(shí),適用稅率低于出口退稅率的,適用稅率與出口退稅率之差視為零參加免抵退稅核算。
出口退稅率的履行時(shí)刻及出口貨品勞務(wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)刻,依照以下規(guī)則履行:報(bào)關(guān)出口的貨品勞務(wù)(保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口在外),以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨品勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為,以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時(shí)刻為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨品,以貨品離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨品存案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。
四、適用13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品,退稅率為8%。
2019年6月30日前,按調(diào)整前稅率征收增值稅的,履行調(diào)整前的退稅率;按調(diào)整后稅率征收增值稅的,履行調(diào)整后的退稅率。
退稅率的履行時(shí)刻,以退稅物品增值稅普通發(fā)票的開具日期為準(zhǔn)。
五、自2019年4月1日起,《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)則》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第一條第(四)項(xiàng)第1點(diǎn)、第二條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)中止履行,交稅人獲得不動(dòng)產(chǎn)或許不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分2年抵扣。此前依照上述規(guī)則沒有抵扣結(jié)束的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,可自2019年4月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
六、交稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)送服務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額答應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
?。ㄒ唬┙欢惾宋传@得增值稅專用發(fā)票的,暫依照以下規(guī)則確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額:
1.獲得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額;
2.獲得注明旅客身份信息的航空運(yùn)送電子客票行程單的,為依照下列公式核算進(jìn)項(xiàng)稅額:
航空旅客運(yùn)送進(jìn)項(xiàng)稅額=(票價(jià)+燃油附加費(fèi))÷(1+9%)×9%
3.獲得注明旅客身份信息的鐵路車票的,為依照下列公式核算的進(jìn)項(xiàng)稅額:
鐵路旅客運(yùn)送進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+9%)×9%
4.獲得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的,依照下列公式核算進(jìn)項(xiàng)稅額:
公路、水路等其他旅客運(yùn)送進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷(1+3%)×3%
?。ǘ稜I(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二十七條第(六)項(xiàng)和《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)則》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第二條第(一)項(xiàng)第5點(diǎn)中“購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)送服務(wù)、借款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和文娛服務(wù)”修改為“購(gòu)進(jìn)的借款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和文娛服務(wù)”。
七、自2019年4月1日至2021年12月31日,答應(yīng)出產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)交稅人依照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)交稅額(以下稱加計(jì)抵減方針)。
?。ㄒ唬┍静几嫠Q出產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)交稅人,是指供給郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項(xiàng)服務(wù))獲得的出售額占悉數(shù)出售額的比重超越50%的交稅人。四項(xiàng)服務(wù)的詳細(xì)規(guī)模依照《出售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))履行。
2019年3月31日前建立的交稅人,自2018年4月至2019年3月期間的出售額(運(yùn)營(yíng)期不滿12個(gè)月的,依照實(shí)踐運(yùn)營(yíng)期的出售額)契合上述規(guī)則條件的,自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減方針。
2019年4月1日后建立的交稅人,自建立之日起3個(gè)月的出售額契合上述規(guī)則條件的,自登記為一般交稅人之日起適用加計(jì)抵減方針。
交稅人確認(rèn)適用加計(jì)抵減方針后,當(dāng)年內(nèi)不再調(diào)整,今后年度是否適用,依據(jù)上年度出售額核算確認(rèn)。
交稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額,可在確認(rèn)適用加計(jì)抵減方針當(dāng)期一起計(jì)提。
?。ǘ┙欢惾藨?yīng)依照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的10%計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。依照現(xiàn)行規(guī)則不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得計(jì)提加計(jì)抵減額;已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,按規(guī)則作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期,相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。核算公式如下:
當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%
當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=上期末加計(jì)抵減額余額+當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額-當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額
?。ㄈ┙欢惾藨?yīng)依照現(xiàn)行規(guī)則核算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)交稅額(以下稱抵減前的應(yīng)交稅額)后,區(qū)別以下景象加計(jì)抵減:
1.抵減前的應(yīng)交稅額等于零的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額悉數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減;
2.抵減前的應(yīng)交稅額大于零,且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)交稅額中抵減;
3.抵減前的應(yīng)交稅額大于零,且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的,以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)交稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額,結(jié)轉(zhuǎn)下期持續(xù)抵減。
(四)交稅人出口貨品勞務(wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減方針,其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。
交稅人兼營(yíng)出口貨品勞務(wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為且無法區(qū)分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額,依照以下公式核算:
不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法區(qū)分的悉數(shù)進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨品勞務(wù)和產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為的出售額÷當(dāng)期悉數(shù)出售額
?。ㄎ澹┙欢惾藨?yīng)獨(dú)自核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變化狀況。騙得適用加計(jì)抵減方針或虛添加計(jì)抵減額的,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)則處理。
?。┘佑?jì)抵減方針履行到期后,交稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額,結(jié)余的加計(jì)抵減額中止抵減。
八、自2019年4月1日起,試行增值稅期末留抵稅額退稅準(zhǔn)則。
?。ㄒ唬┮黄鹌鹾弦韵聴l件的交稅人,能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求交還增量留抵稅額:
1.自2019年4月稅款所屬期起,接連六個(gè)月(按季交稅的,接連兩個(gè)季度)增量留抵稅額均大于零,且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于50萬元;
2.交稅信用等級(jí)為A級(jí)或許B級(jí);
3.請(qǐng)求退稅前36個(gè)月未產(chǎn)生騙得留抵退稅、出口退稅或虛開增值稅專用發(fā)票景象的;
4.請(qǐng)求退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處分兩次及以上的;
5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)方針的。
(二)本布告所稱增量留抵稅額,是指與2019年3月底比較新添加的期末留抵稅額。
?。ㄈ┙欢惾水?dāng)期答應(yīng)交還的增量留抵稅額,依照以下公式核算:
答應(yīng)交還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成份額×60%
進(jìn)項(xiàng)構(gòu)成份額,為2019年4月至請(qǐng)求退稅前一稅款所屬期內(nèi)已抵扣的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車出售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、解繳稅款完稅憑據(jù)注明的增值稅額占同期悉數(shù)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比重。
?。ㄋ模┙欢惾藨?yīng)在增值稅交稅申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求交還留抵稅額。
?。ㄎ澹┙欢惾顺隹谪浧穭趧?wù)、產(chǎn)生跨境應(yīng)稅行為,適用免抵退稅方法的,處理免抵退稅后,仍契合本布告規(guī)則條件的,能夠請(qǐng)求交還留抵稅額;適用免退稅方法的,相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于交還留抵稅額。
(六)交稅人獲得交還的留抵稅額后,應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額。依照本條規(guī)則再次滿意退稅條件的,能夠持續(xù)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)請(qǐng)求交還留抵稅額,但本條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)則的接連期間,不得重復(fù)核算。
?。ㄆ撸┮蕴撛鲞M(jìn)項(xiàng)、虛偽申報(bào)或其他詐騙手法,騙得留抵退稅款的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其騙得的退稅款,并依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)則處理。
(八)交還的增量留抵稅額中心、當(dāng)?shù)胤止軝C(jī)制另行通知。
九、本布告自2019年4月1日起履行。
特此布告。
財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署
2019年3月20日
撥打電話:400-850-0074
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